作者：许建国 殷国斌
2022年度企业所得税汇算清缴已经结束。对一些在2022年设立的企业来说，此次汇算清缴的结果非常重要——将直接决定其是否属于小型微利企业，能否享受“六税两费”减免等税收优惠。建议这些首次办理汇算清缴的企业，关注相关政策的细节要求，合规享受相关税收优惠。
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案例
甲公司成立于2022年7月，是一家从事新能源汽车配件的生产企业，属于国家非限制和禁止行业，2022年10月登记为增值税一般纳税人。企业账面反映，2022年12月31日—2023年4月30日，甲公司从业人数、资产总额分别为260人和4900万元，并保持不变。于是，甲公司按有关政策规定，在2023年1月13日和2023年5月15日，分别申报了所属期为2022年7月—2022年12月和2023年1月—2023年4月的“六税两费”，并享受了减半征收的优惠。
2023年5月18日，甲公司办理了2022年度企业所得税汇算清缴申报，经纳税调整后，确定不属于小型微利企业。5月19日，甲公司为了扩大生产，经有关部门批准，在现厂址的东侧新征用了11000平方米的耕地。当日，甲公司财务人员取得自然资源部门核发的《办理占用耕地手续通知书》，持通知书来到办税服务窗口，按照减半征收优惠政策，申报耕地占用税22万元（经省政府核定，甲公司所在地耕地占用税的标准为每平方米40元）。根据征管信息系统提示，甲公司不属于小型微利企业，不能享受减半优惠，据此，税务人员要求其按照44万元进行申报。
企业困惑
甲公司财务人员感到困惑，自己于5月15日按减半征收政策，申报2023年4月的城市维护建设税和教育费附加、地方教育附加时，税务机关并未提出异议。为何只过了3天，企业就无法按照小型微利企业申报享受耕地占用税减免优惠了呢？
甲公司财务人员认为，根据《财政部 税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策的公告》（财政部 税务总局公告2022年第10号，以下简称10号公告）规定，登记为增值税一般纳税人的新设立企业，从事国家非限制和禁止行业，且同时符合申报期上月末从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元两个条件的，可在首次办理企业所得税汇算清缴前按照小型微利企业申报享受“六税两费”优惠。所以，甲公司只要在2023年5月31日前，即首次办理企业所得税汇算清缴截止日前，符合上述条件，就可以享受“六税两费”优惠。
政策分析
甲公司财务人员之所以出现这个困惑，关键还是对政策细节理解不到位。
虽然10号公告规定，登记为增值税一般纳税人的新设立企业，同时符合相关小型微利企业条件的，可在首次办理汇算清缴前，按照小型微利企业申报享受“六税两费”优惠政策。但是，《国家税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2022年第3号，以下简称3号公告）第一条第（二）项第三款进一步规定，按规定办理首次汇算清缴后，确定不属于小型微利企业的一般纳税人，自办理汇算清缴的次月1日至次年6月30日，不得再申报享受“六税两费”减免优惠；按次申报的，自首次办理汇算清缴确定不属于小型微利企业之日起至次年6月30日，不得再申报享受“六税两费”减免优惠。
也就是说，“汇算清缴前”，不是指2023年5月31日汇算清缴期结束前，而是纳税人提交纳税申报表，办理汇算清缴之前。本案例中，甲公司于5月18日办理了首次汇算清缴，那么，其“汇算清缴前”，应为5月18日前。
由此，甲公司于5月15日按月或按季申报缴纳了2022年7月—12月和2023年1月—4月的“六税两费”，属于“办理首次汇算清缴前”申报的事项，可以享受小型微利企业“六税两费”减免优惠。而甲公司于5月19日申报的耕地占用税，属于按次申报，并且是在办理首次汇算清缴、确定自己已不属于小型微利企业后申报的，所以，自2023年5月18日起，对甲公司按次申报的耕地占用税，不得享受“六税两费”减免优惠。
同时，根据3号公告第一条第（二）项第四款规定，新设立企业按规定办理首次汇算清缴后，按规定申报当月及之前的“六税两费”的，依据首次汇算清缴结果确定是否可申报享受减免优惠。也就是说，如果甲公司于5月18日办理首次汇算清缴，并确定自己不属于小型微利企业后，才开始申报2022年7月—12月及2023年1月—5月的“六税两费”，也不得享受减免优惠。
甲公司5月15日申报的4月城市维护建设税和教育费附加、地方教育附加，属于在首次办理汇算清缴前已按规定申报缴纳的税费，根据3号公告第一条第（二）项第五款规定，新设立企业按规定办理首次汇算清缴申报前，已按规定申报缴纳“六税两费”的，不再根据首次汇算清缴结果进行更正。因此，甲公司无须进行更正申报，补缴税款。最终，经过税务人员的政策辅导，甲公司财务人员按规定，进行了耕地占用税更正申报。
纳税人在自行申报享受税收减免优惠时，应吃透政策规定，关注政策细节，准确适用政策，避免因陷入政策理解的误区而产生涉税风险。
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